注冊會計師會計歷年真題解析資料！

一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。）

注冊會計師會計歷年真題解析題目：

【資料圖】

1.2015年1月1日，A公司為擴大生產(chǎn)建造廠房采用下列方式籌資：從銀行借入3年期借款5000萬元，年利率為6%；在二級市場上按面值發(fā)行一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券8000萬元，年利率為7%，期限為3年。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為A公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元。當(dāng)時二級市場與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。[（P/A，9%，3）=2.5313，（P/F，9%，3）=0.7722]。假定不考慮其他因素，則下列處理中不正確的是（）。

A.A公司發(fā)行該債券的負債成份的入賬價值為7595.13萬元

B.A公司發(fā)行該債券計入其他權(quán)益工具的金額為404.87萬元

C.假定A公司為發(fā)行該債券發(fā)生手續(xù)費200萬元，則負債成份入賬價值為7395.13萬元

D.在廠房的建造期間，A公司將該債券的實際利息費用計入廠房建造成本

答案：C

解析：C項，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時發(fā)生了手續(xù)費，需要將手續(xù)費在負債成份和權(quán)益成份之間按照公允價值的相對比例進行分配，然后重新計算實際利率，而不是全部由負債成份分攤。因此，考慮發(fā)行費用之后的負債成份入賬=7595.13-200×7595.13/8000=7405.25（萬元）。

2.2014年6月30日，甲公司以3000萬元從二級市場上購入乙公司股票600萬股，另支付手續(xù)費40萬元。甲公司于7月15日收到乙公司于4月30日宣告分派的現(xiàn)金股利100萬元。甲公司準(zhǔn)備近期出售該股票。2014年12月20日，甲公司出售該股票取得價款3600萬元。計算甲公司因該投資確認的處置損益為（）萬元。

A.700

B.600

C.560

D.660

答案：A

解析：涉及處置損益，只需考慮處置當(dāng)天涉及到損益類科目的合計數(shù)，不考慮處置前因持有這項交易性金融資產(chǎn)而涉及的損益的金額。題中，購買股票時支付的手續(xù)費雖然應(yīng)計入投資收益，但不屬于處置損益的考慮范圍，則甲公司取得該股票的初始投資成本=3000-100=2900（萬元），應(yīng)確認的處置損益=3600-2900=700（萬元）。

3.甲公司為綜合性百貨公司，從2014年起向辦理甲公司購物卡且累計消費額達到1萬元以上的客戶授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01元）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起兩年內(nèi)有效，過期作廢；甲公司采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。2014年度，甲公司銷售各類商品共計600萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同），授予客戶獎勵積分共計600萬分，客戶當(dāng)年使用獎勵積分共計300萬分。2014年末，甲公司估計2014年度授予的獎勵積分將有80%被使用（假定對該事項不考慮增值稅因素）。下列關(guān)于甲公司上述交易或事項的會計處理中，不正確的是（）。

A.甲公司2014年銷售商品時應(yīng)該確認的收入為594萬元

B.甲公司2014年授予獎勵積分時應(yīng)確認遞延收益6萬元

C.甲公司2014年應(yīng)確認的收入為600萬元

D.甲公司2014年未遞延收益余額為2.25萬元

答案：C

解析：AB兩項，甲公司2014年銷售商品時確認的收入=600-600×0.01=594（萬元），同時確認遞延收益6（600×0.01）萬元；C項，當(dāng)年使用300萬分，遞延收益轉(zhuǎn)入收入的金額=6×300/（600×80%）=3.75（萬元），所以當(dāng)年確認的收入=594+3.75=597.75（萬元）；D項，期末剩余的遞延收益=6-3.75=2.25（萬元）。

甲公司2014年發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)：

（1）2014年2月1日，甲公司與乙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，乙公司以100萬元的價格購入甲公司商品，甲公司已于當(dāng)日收到貨款，并開出增值稅專用發(fā)票。商品尚未發(fā)出，該商品成本為80萬元（未計提跌價準(zhǔn)備）。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，規(guī)定甲公司于2014年9月30日按110萬元的價格回購全部商品。

（2）2014年3月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，丙公司以200萬元的價格購入甲公司商品，甲公司已于當(dāng)日收到貨款，并開出增值稅專用發(fā)票。商品已經(jīng)發(fā)出，該商品成本為160萬元（未計提跌價準(zhǔn)備）。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，規(guī)定甲公司于2014年10月30日可按當(dāng)日的市場價格優(yōu)先回購全部商品；2014年10月30日甲公司未回購該商品。下列關(guān)于甲公司銷售業(yè)務(wù)的表述中，不正確的是（）。

A.2014年確認收入為200萬元

B.2014年確認成本為160萬元

C.2014年確認財務(wù)費用10萬元

D.2014年9月30日按110萬元的價格購回全部商品，其存貨入賬價值為110萬元

答案：D

解析：D項，甲公司與乙公司簽訂購銷合同回購商品時，存貨的原入賬價值并不發(fā)生變化，回購價格大于原價的部分計提財務(wù)費用。

甲公司于2014年1月1日以銀行存款5600萬元取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該項投資時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為30000萬元，除一項存貨外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等，該存貨賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，至2014年12月31日，乙公司該存貨已對外銷售80%。2014年11月，乙公司將其成本為360萬元的某商品以540萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2014年12月31日，甲公司將上述存貨已對外銷售40%。乙公司2014年實現(xiàn)凈利潤3000萬元，其他綜合收益增加300萬元。假定不考慮所得稅因素影響，下列說法不正確的是（）。

A.甲公司按照權(quán)益法核算，其個別報表中2014年應(yīng)確認的投資收益為546.4萬元

B.甲公司按照權(quán)益法核算，其個別報表中長期股權(quán)投資的賬面價值為6606.4萬元

C.甲公司按照權(quán)益法核算，其個別報表中影響營業(yè)利潤為946.4萬元

D.若甲公司有子公司，需要編制合并財務(wù)報表，在合并報表中，甲公司應(yīng)抵銷的存貨金額為36萬元

答案：D

解析：A項，由于乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值不一致，且與甲公司發(fā)生逆流交易，故需要調(diào)整凈利潤，調(diào)整后的凈利潤=3000-（1200-1000）×80%-（540-360）×（1-40%）=2732（萬元），則甲公司個別報表中應(yīng)確認的投資收益=2732×20%=546.4（萬元）；B項，甲公司個別報表中長期股權(quán)投資的賬面價值=30000×20%+546.4+300×20%=6606.4（萬元）；C項，甲公司個別報表中影響營業(yè)利潤=546.4+（30000×20%-5600）=946.4（萬元）；D項，在合并報表中，甲公司應(yīng)抵銷的存貨金額=[（540-360）×（1-40%）]×20%=21.6（萬元）。

采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)（）。

A.重新編制以前年度財務(wù)報表

B.調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整

C.調(diào)整變更當(dāng)期及未來各期財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字

D.只需要在報表附注中說明其累計影響

答案：B

解析：會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行處理的，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整。采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間上一直采用。

中公司于2007年1月2日購入一項專利權(quán)，成本為180000元。該專利權(quán)的剩余有雙期為30年，但根據(jù)對產(chǎn)品市場技術(shù)發(fā)展的分析，該專利權(quán)的使用壽命為20年。2014年12月31日，由于政府新法規(guī)的出臺使得使用該技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品無法再銷售，并且該專利權(quán)無其他任何用途。則2014年因該專利權(quán)的攤銷和報廢對公司利潤總額的影響為（）元。

A.9000

B.108000

C.117000

D.138000

答案：C

解析：2014年因該專利權(quán)的攤銷和報廢對公司利潤總額的影響=180000/20+（180000-180000/20×8）=117000（元）。

甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，甲公司以一項專利權(quán)換入乙公司的一批庫存商品并作為存貨管理。換出專利權(quán)的賬面原價為150000元，累計攤銷30000元，適用6%的增值稅稅率，增值稅額為7200元；換入庫存商品可抵扣的增值稅稅額為17000元，以銀行存款單獨收付。假設(shè)該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)且不考慮其他相關(guān)稅費。則甲公司換入存貨的入賬價值是（）元。

A.97000

B.103000

C.114000

D.120000

答案：D

解析：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補價，均不確認損益。收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。

甲公司換入存貨的入賬價值=150000-30000=120000（元），其會計分錄為：

借：存貨120000累計攤銷30000貸：

無形資產(chǎn)——專利技術(shù)150000借：

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅9800貸：

銀行存款（17000-7200）9800

2014年1月1日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺機器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期為7年，年租金為60萬元。因A產(chǎn)品的使用會產(chǎn)生嚴重的環(huán)境污染，甲公司一直未能生產(chǎn)該產(chǎn)品。假定不考慮其他因素，該經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響甲公司2014年度利潤總額的金額是（）。

A.0

B.60萬元

C.360萬元

D.420萬元

答案：D

解析：

待執(zhí)行合同變成虧損合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。該經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響甲公司2014年度利潤總額的金額=7×60=420（萬元），相關(guān)會計分錄為：借：營業(yè)外支出420貸：預(yù)計負債420

2014年，A企業(yè)將一臺賬面價值為150萬元、公允價值為190萬元的機器設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設(shè)備54個月，從租賃期開始日起算，每6個月月未支付租金30萬元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為25萬元，獨立擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為10萬元，估計租賃期屆滿時資產(chǎn)余值為35萬元。則A企業(yè)的應(yīng)收融資租賃款為（）萬元。

A.270

B.295

C.305

D.315

答案：C

解析：出租人應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。題中，A企業(yè)的應(yīng)收融資租賃款=最低租賃付款額+獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=[30×（54-6）+25]+10=305（萬元）。

黃山公司2013年6月5日購入乙公司普通股股票一批，成本為2400萬元，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年末黃山公司持有的乙公司股票的公允價值為3000萬元；2014年末，該批股票的公允價值為2700萬元。黃山公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%。若不考慮其他因素，

2014年黃山公司應(yīng)確認的遞延所得稅負債為（）。

A.-75萬元

B.-25萬元

C.0

D.300萬元

答案：A

解析：2014年末，可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額=2700-2400=300（萬元），而2014年年初的應(yīng)納稅暫時性差異余額=3000-2400=600（萬元），故2014年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異300萬元，2014年黃山公司應(yīng)確認的遞延所得稅負債=-300×25%=-75（萬元）。

2013年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至2013年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能賠償304~400萬元（其中含訴訟費用2.8萬元，且在該區(qū)間內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同）。2013年末甲公司確定預(yù)計負債352萬元，2014年2月甲公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前法院作出判決，甲公司需賠償484萬元，另支付訴訟費用4萬元。則該筆業(yè)務(wù)對甲公司報告年度損益的影響額為（）萬元。

A.-352

B.-480

C.-484

D.-488

答案：D

解析：資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。題中，該筆業(yè)務(wù)對甲公司報告年度損益的影響額=-352+（352-484-4）=-488（萬元）。

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